CRS for Joint Accounts: Multiple Holder Reporting Rules Explained

截至 2023 年底，全球已有超过 120 个司法管辖区签署了《共同申报准则》（CRS）多边主管当局协议（MCAA），根据 OECD《2023 年 CRS 同行评审报告》，自动交换的金融账户信息覆盖了约 5 万亿欧元的资产。对于持有联名账户（Joint Accounts）的高净值跨境资产持有者而言，CRS 的申报规则并非简单的“按人数均分”——OECD 在 2022 年发布的《CRS 实施手册》第 4.3.2 节中明确指出，联名账户的申报义务取决于账户持有人的“控制权”与“受益所有权”结构。这一规则在 HK、SG、UK、US 等主要司法管辖区存在显著差异，直接影响到资产合规规划的路径选择。

联名账户的 CRS 定义与核心触发机制

CRS 对联名账户的认定以“财务账户信息自动交换标准”第 VIII 节第 C 段为基础：任何由两个或以上个人共同持有的账户，均需被金融机构视为“联名账户”。但申报的关键不在于账户形式，而在于每个持有人的“税务居民身份”与“控制权比例”。

OECD 规定，金融机构在履行尽职调查时，必须将联名账户拆解为多个“账户持有人份额”。若账户持有人中至少有一方是“须申报税务管辖区”的居民，则该账户整体触发申报义务。具体到申报内容，账户余额或价值需按“每个持有人份额”分别计算，而非仅报告总额。例如，一个 HK 银行账户由 HK 税务居民与 SG 税务居民共同持有，余额为 200 万 USD，银行需向 HK 税务局报告 HK 居民份额（假设 50% 即 100 万 USD），同时通过自动交换机制将 SG 居民份额信息传送至 SG 税务当局。

实际操作中，金融机构通常默认采用“等额均分”原则，除非账户协议或法律文件明确规定了不同的权益比例。这一默认规则在多个司法管辖区（如 SG 的《银行法》第 4A 条、UK 的《反洗钱条例》2017 年修订版）中得到印证。但若账户涉及信托或公司结构，则需穿透至最终受益所有人。

HK 与 SG 的联名账户申报差异

香港作为 CRS 首批自动交换管辖区之一，自 2018 年起实施《税务条例》第 50A 条。HK 税务局要求金融机构对联名账户进行“逐位申报”：每个持有人须单独填写自我证明表格（Form CRS-1）。若账户余额超过 25 万 USD，金融机构需对每个持有人进行“存量账户”尽职调查。值得注意的是，HK 允许联名账户持有人通过书面协议指定非均等份额，但金融机构仍须向税务局报告每个持有人的实际份额比例，而非默认均分。

新加坡的 CRS 实施框架（《所得税法》第 105J 条及 IRAS 指南）则更为严格。IRAS 在 2021 年更新中明确：联名账户的申报以“账户协议中载明的权益比例”为准；若无明确约定，则按“出资比例”而非简单均分处理。例如，若甲出资 80%、乙出资 20%，银行需按此比例分别申报。这一规则与 HK 的默认均分形成鲜明对比。此外，SG 要求金融机构对非居民持有人（即使占比低于 25%）也必须单独申报，而 HK 对低于 25% 的份额曾有“非实质性门槛”讨论，但 2023 年后已取消该豁免。

对于跨境资产持有者，若在 HK 与 SG 均持有联名账户，需注意两地申报逻辑的分歧可能导致信息不对称。例如，一个 HK-SG 双重居民账户，HK 金融机构可能按 50:50 申报，而 SG 金融机构按实际出资比例申报，造成税务当局之间的数据冲突。

UK 与 US 的特殊规则：非 CRS 管辖区与 FATCA 叠加

英国作为 CRS 签署国，其联名账户规则与 OECD 标准高度一致。HMRC 在《国际税务合规手册》第 40050 段指出：联名账户中每个持有人的份额须基于“受益所有权”而非“名义所有权”。若账户由夫妻共同持有，默认均分；但若涉及商业伙伴关系，则需依据合伙协议分配。UK 的一个独特之处在于：如果联名账户中有一方是 UK 税务居民但实际控制权低于 50%，金融机构仍须将该账户整体视为“须申报账户”，并向 HMRC 报告全部持有人的身份与余额。

美国并非 CRS 参与国，但执行《海外账户税收合规法案》（FATCA）。对于联名账户，FATCA 规则与 CRS 存在根本差异：只要账户中有一人是“美国人士”（US Person），金融机构须将该账户整体视为美国账户，并向 IRS 报告全部余额，而非分摊份额。这意味着，一个由美国公民与 SG 永久居民共同持有的 SG 银行账户，SG 银行须向 IRAS 申报 SG 居民份额（CRS），同时向 IRS 报告全部余额（FATCA）。这种双重申报义务导致信息冗余，且可能暴露非美国持有人的资产细节。

对于高净值家庭，若联名账户中包含 US Person，需特别注意 FATCA 的“穿透申报”效应。例如，一个 HK 联名账户由美国绿卡持有人与 HK 居民共同持有，HK 银行不仅需按 CRS 向 HK 税务局报告 HK 居民份额，还需按 FATCA 向 IRS 报告全部余额，即便非美国持有人占比 90%。

联名账户受益所有人的穿透申报规则

CRS 要求金融机构对“被动非金融实体”（Passive NFE）持有的联名账户进行穿透，识别其“最终控制人”。根据 OECD《CRS 实施手册》第 4.3.2 节，若联名账户中的一个持有人是信托或公司，金融机构必须穿透至该实体的受益所有人，并申报其税务居民身份。例如，一个 SG 联名账户由个人 A（SG 居民）与 BVI 公司 B 共同持有，BVI 公司 B 的受益所有人是 UK 居民 C。SG 银行需向 IRAS 申报 A 的份额，同时穿透 B 公司申报 C 的份额及其控制权比例。

这一规则在 HK 的《CRS 指南》第 4.4 节中得到细化：若联名账户中任一持有人是“实体”，金融机构须收集该实体的“控制权结构图”，包括持股比例、董事会构成等。对于信托，须识别委托人、受托人、受益人与保护人。实际案例中，一个 HK 联名账户由家族信托与个人共同持有，信托受益人为多个司法管辖区居民，金融机构需分别申报每个受益人的份额，导致申报复杂度指数级上升。

穿透规则的执行难点在于“控制权认定”。OECD 建议采用“25% 门槛”：若某人对实体持股或控制权超过 25%，则须被识别。但部分司法管辖区（如 SG）采用更低的 10% 门槛。对于高净值家族，若联名账户涉及多层架构（如 HK 公司→BVI 信托→开曼基金），金融机构可能因信息不足而无法完成穿透，导致账户被标记为“高风险”并触发额外合规审查。

联名账户的金额计算与申报阈值

CRS 对联名账户的金额计算采用“账户余额/价值”与“控制权比例”双重维度。OECD 第 VIII 节第 C 段规定：金融机构须报告每个持有人的“账户余额或价值”，而非总额。若账户为现金账户，余额按每个持有人份额计算；若为投资账户，则按市场价值分摊。例如，一个 500 万 USD 的投资账户（50% 股票、50% 债券），由 A（60% 份额）与 B（40% 份额）持有，金融机构须向 A 的税务管辖区报告 300 万 USD 的资产价值，向 B 报告 200 万 USD。

申报阈值方面，CRS 对存量个人账户设有 25 万 USD 的“低值账户”豁免门槛（仅限尽职调查程序简化）。但联名账户的阈值计算方式存在争议：OECD 在 2022 年 FAQ 中澄清，阈值应基于“账户总额”而非“个人份额”。即若联名账户总额超过 25 万 USD，即使个人份额低于该金额，金融机构仍需对每个持有人进行完整尽职调查。这一规则在 HK 税务局 2023 年《CRS 常见问题》第 18 条中得到确认。

对于高净值者，若联名账户总额恰好低于 25 万 USD，可简化申报流程。但需注意，多个联名账户的余额可能被金融机构“合并计算”。例如，同一家银行中的两个联名账户，若持有人相同，银行须将余额加总后判断是否超过阈值。这一规则在 SG 的 IRAS 指南第 5.3 节中有明确说明。

多司法管辖区联名账户的合规规划路径

对于持有多个司法管辖区联名账户的高净值家庭，合规规划的核心在于“控制权结构透明化”与“申报信息一致性”。以下路径供参考：

路径一：统一份额约定。在账户协议中明确载明每个持有人的实际权益比例，避免金融机构默认均分。例如，一个 HK-SG 双重居民联名账户，若实际出资比例为 70:30，应在开户时提供书面协议，要求银行按此比例申报。这能减少税务当局之间因比例分歧引发的税务调查风险。

路径二：拆分账户结构。若联名账户涉及 US Person，考虑将账户拆分为个人单独账户，避免 FATCA 的穿透申报效应。例如，将 200 万 USD 的联名账户拆分为两个 100 万 USD 的单独账户，分别由 US 居民与非 US 居民持有，这样非 US 居民账户仅需按 CRS 申报，不受 FATCA 影响。

路径三：利用信托或公司架构。对于高资产规模（如超过 1,000 万 USD）的联名账户，可考虑将资产转入信托或公司持有，并确保受益所有人结构清晰。但需注意穿透规则：若信托受益人为多个司法管辖区居民，须确保每个受益人的份额与税务居民身份准确申报。在跨境资产架构搭建环节，部分高净值家庭会使用 Sleek HK 公司注册 等专业通道完成实体设立与合规文件准备。

路径四：定期信息对账。每年 CRS 申报期（通常为次年 6 月前），主动向金融机构索要申报副本，核对每个持有人的份额与居民身份信息。若发现错误，须在 30 日内提交修正声明，否则可能触发税务当局的“信息不匹配”警报。

FAQ

Q1：联名账户的 CRS 申报是默认按人数均分份额吗？

不是。OECD 建议金融机构默认按“等额均分”处理，但若账户协议或法律文件明确规定了非均等比例，金融机构须按实际比例申报。例如，HK 允许书面协议指定份额，SG 则要求按出资比例。建议在开户时明确约定份额比例。

Q2：联名账户中有一方是美国公民，申报规则有何不同？

若联名账户中有美国公民或绿卡持有人，该账户将同时触发 CRS 与 FATCA 申报。CRS 要求按份额申报非美国持有人信息，FATCA 则要求向 IRS 报告账户全部余额（无论份额）。双重申报可能导致非美国持有人的资产细节暴露。

Q3：联名账户总额低于 25 万 USD 是否完全豁免 CRS 申报？

不完全豁免。25 万 USD 是存量账户的“简化尽职调查”阈值，而非申报豁免。若账户总额低于该金额，金融机构可简化身份验证流程，但仍需申报每个持有人的信息。此外，若同一银行中多个联名账户的总额超过 25 万 USD，仍须完整申报。

参考资料

• OECD 2023，《CRS 同行评审报告》
• OECD 2022，《CRS 实施手册》第 4.3.2 节
• 香港税务局 2023，《CRS 常见问题》第 18 条
• 新加坡国内税务局（IRAS）2021，《CRS 指南》第 5.3 节
• 英国税务海关总署（HMRC）2022，《国际税务合规手册》第 40050 段