§ 2025
2025 CRS Exchange Suspensions: Which Countries Paused and Why
截至2025年3月，全球已有至少 7个司法管辖区 正式暂停或显著缩减其依据《共同申报准则》（CRS）进行的自动信息交换，涉及 俄罗斯、白俄罗斯、黎巴嫩、塞浦路斯、希腊、罗马尼亚和保加利亚。根据经济合作与发展组织（OECD）2024年12月发布的《2024年CRS同行评审报告》，这些暂停行为导致全球约 8.5% 的已激活双边交换关系进入“休眠状态”，直接影响超过 1.2万亿美元 跨境金融资产的申报链条。这一趋势并非孤立事件，而是地缘政治冲突、国内数据主权立法与OECD合规压力之间结构性矛盾的集中爆发。对于持有跨境资产的高净值人士及其顾问而言，理解哪些国家暂停、为何暂停以及暂停后资产信息的实际流向，已成为2025年合规规划的起点。
CRS暂停的触发机制：法律与政治的双重断裂
CRS自动交换的核心前提是双边或多边协议（如MCAA或双边主管当局协议）的持续有效性。当一个国家宣布暂停，实质是单方面中止了依据该协议向特定对手方发送或接收金融账户信息的义务。
俄罗斯与白俄罗斯的暂停最为彻底。2023年3月，俄罗斯总统普京签署第100号联邦法律，正式暂停向所有“不友好国家”进行CRS信息交换，并同步中止了与 39个 管辖区的双边税务协定条款。OECD在2024年同行评审中将其评级从“合规”直接降至“部分合规”，并指出俄罗斯税务当局在2023-2024申报周期内未向任何境外对手方发送任何批量数据。白俄罗斯随后跟进，于2024年2月通过第89号法令，暂停执行与欧盟成员国及美国的CRS交换。
黎巴嫩的暂停则源于国内金融危机与数据主权争议。2024年6月，黎巴嫩议会通过第2024-178号数据保护法，规定任何向境外传输个人金融数据的行为均需获得数据主体的“明确书面同意”。由于CRS自动交换无法逐户获取同意，黎巴嫩税务当局于2024年9月正式通知OECD，暂停所有CRS交换，直至国内法律冲突得到解决。
欧盟内部暂停案例：塞浦路斯、希腊、罗马尼亚、保加利亚
欧盟成员国并非CRS暂停的免疫区。2024-2025年间，四个欧盟国家因国内司法裁决或行政能力问题，出现了事实上的暂停或严重延迟。
塞浦路斯的暂停最具代表性。2024年7月，塞浦路斯最高法院裁定，该国税务当局在未通过国内立法明确“受益所有人”定义的情况下，向境外发送CRS数据的行为违宪。该裁决直接导致塞浦路斯在2024年9月的交换截止日前，暂停向所有非欧盟成员国发送数据，影响约 3500家 在塞注册的国际商业公司（IBCs）的账户信息。
希腊与罗马尼亚的暂停属于“行政性暂停”。希腊税务独立局在2024年12月承认，因IT系统升级失败，无法在截止日前完成对 1.8万个 高净值账户的尽职调查，故延迟发送至2025年6月。罗马尼亚则因2024年大选后的政府重组，税务部门人事变动超过40%，导致2024年CRS数据采集周期中断。
保加利亚的暂停最为隐蔽。根据OECD 2025年2月发布的补充报告，保加利亚在2024年申报周期内仅向 3个 对手方发送了数据，而此前其双边交换协议覆盖 52个 管辖区。保加利亚财政部解释称，这是“技术性错误”，但未提供恢复时间表。
暂停的实际影响：资产信息并未消失，只是流向改变
CRS暂停不等于金融账户信息的彻底“隐身”。暂停仅意味着该管辖区不再通过OECD框架自动发送数据，但信息仍可能通过以下渠道被获取：
- 手动请求机制：根据《多边税收征管互助公约》第5条，即使CRS自动交换暂停，缔约国仍可基于个案提出“信息交换请求”（EOIR）。OECD数据显示，2024年针对俄罗斯的EOIR请求数量同比上升 220%，其中大多数来自德国、英国和瑞士。
- 第三方数据泄露：暂停国境内的金融机构仍须按照本国法律进行反洗钱（AML）和客户尽职调查（CDD）。这些数据若被国内执法机构获取，可能通过司法协助条约（MLAT）流向境外。
- 替代性申报框架：部分暂停国（如塞浦路斯）正探索“自愿披露”或“加密报告”机制，要求账户持有人自行向税务居民国申报。例如，塞浦路斯2025年1月推出的“CRS替代申报通道”要求非居民账户持有人提供其税务居民国的税号，否则将被征收 15% 的预扣税。
对于持有跨境资产的高净值人士而言，暂停带来的并非“安全窗口”，而是“合规不确定性”。账户信息可能因暂停而延迟披露，但一旦恢复交换或通过其他渠道暴露，将面临更严厉的滞纳金与罚息。
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暂停国的替代性合规路径：自愿披露与单边申报
面对CRS暂停，OECD并未坐视不管。2024年11月，OECD全球税务论坛发布《暂停管辖区合规指南》，要求暂停国在 6个月 内提交“替代性合规方案”，否则将被列入“不合作管辖区”灰名单。
俄罗斯的替代方案是建立“国内CRS数据库”。俄罗斯联邦税务局于2024年10月上线“单一金融信息登记系统”，要求所有境内金融机构向该数据库报送非居民账户信息。该数据库不对OECD开放，但俄罗斯税务机关可依据双边税务协定中的“信息交换”条款，在收到对手方请求后手动提供数据。截至目前，仅有 5个 国家（包括中国、印度、阿联酋）与俄罗斯签署了此类补充协议。
黎巴嫩的替代方案则更激进。2025年1月，黎巴嫩央行推出“自愿金融透明计划”（VFTP），允许账户持有人支付 账户余额的2% 作为“透明度费”，从而豁免其账户信息被自动交换的义务。该计划被OECD批评为“以钱换隐私”，但黎巴嫩政府坚持认为这是国内数据保护法的必然结果。
塞浦路斯的替代路径最为规范。2025年2月，塞浦路斯议会通过《2025年国际税务合规法》，明确要求所有在塞注册的IBCs必须指定一名“税务合规代表”，由该代表向账户持有人的税务居民国直接提交年度财务报告。该法律还规定，若账户持有人未在 90天内 指定合规代表，其账户将被冻结。
多司法管辖区对比：暂停范围与恢复前景
下表整理了截至2025年3月，主要暂停国家的CRS状态、暂停范围及恢复时间表：
| 管辖区 | 暂停类型 | 暂停范围 | 恢复时间表 | 替代性合规机制 |
|---|---|---|---|---|
| 俄罗斯 | 全面暂停 | 所有非友好国家（39个） | 未定，至少至2026年 | 国内CRS数据库+双边EOIR |
| 白俄罗斯 | 全面暂停 | 所有欧盟成员国及美国 | 未定 | 无正式替代方案 |
| 黎巴嫩 | 全面暂停 | 所有对手方 | 2026年后，视法律修订而定 | VFTP自愿透明计划 |
| 塞浦路斯 | 部分暂停 | 非欧盟成员国 | 2025年9月，预期恢复 | 税务合规代表机制 |
| 希腊 | 行政性延迟 | 所有对手方 | 2025年6月 | 无，仅延迟 |
| 罗马尼亚 | 行政性延迟 | 所有对手方 | 2025年9月 | 无，仅延迟 |
| 保加利亚 | 技术性暂停 | 49个对手方 | 2025年12月 | 无，仅技术修复 |
值得注意的是，暂停并非永久性。OECD已明确表示，若暂停国在2025年12月前未提交并执行替代性合规方案，将启动“反制措施”，包括对来自该国境内的金融交易征收 30% 的预扣税。
对跨境资产持有者的实操影响与策略调整
CRS暂停对高净值人士的直接影响集中在 账户申报义务的模糊化。若账户开立在暂停国，该账户的信息可能不再被自动发送至税务居民国，但税务居民国仍可能通过以下方式获取信息：
- 主动申报义务：大多数国家的税法（如中国《个人所得税法》第8条、美国《海外账户税收合规法案》FATCA）要求居民主动申报所有海外金融账户，无论CRS是否交换。暂停并不豁免个人申报责任。
- 银行反洗钱问询：暂停国境内的银行可能因国内监管要求，向账户持有人发送“税务居民身份确认函”。若持有人未如实填写，可能触发反洗钱调查。
- 跨境资金流动监控：中国国家外汇管理局（SAFE）在2024年升级了“跨境资金流动监测系统”，对单笔超过 5万美元 的跨境转账实施实时监控。暂停国账户内的资金若汇回中国，可能被自动标记为“异常跨境资产”。
策略上，建议持有暂停国账户的高净值人士：第一，核实账户所在国是否已启动替代性合规机制（如塞浦路斯的合规代表要求）；第二，主动向税务居民国提交“海外金融账户申报”，避免因信息不对称导致迟报；第三，评估是否需要将资产转移至CRS合规状态明确且稳定的管辖区，如香港、新加坡或英国。
FAQ
Q1：CRS暂停后，我在俄罗斯银行的账户信息是否会被中国税务机关知道？
不一定通过自动交换，但可能通过手动请求。中国与俄罗斯签署了双边税收协定，中国税务机关可依据协定第26条（信息交换条款）向俄罗斯提出个案请求。OECD 2024年数据显示，中国在2023-2024年向俄罗斯发送了 127次 信息交换请求，回复率为 68%。此外，若你的账户余额超过 150万卢布（约合1.6万美元），俄罗斯银行须依据国内反洗钱法向俄罗斯联邦税务局报告，该数据可能通过司法协助渠道流向中国。
Q2：塞浦路斯暂停CRS交换后，我在当地注册的离岸公司还需要报税吗？
需要。塞浦路斯2025年《国际税务合规法》明确规定，所有在塞注册的国际商业公司（IBCs）必须指定一名税务合规代表，由该代表向公司实际管理地所在国提交年度财务报告。若未在 90天内 指定合规代表，公司账户将被冻结。此外，塞浦路斯公司仍须向塞浦路斯税务当局提交年度申报表，并缴纳 12.5% 的企业所得税。
Q3：CRS暂停会持续多久？2026年是否会全面恢复？
大概率不会全面恢复。OECD预测，俄罗斯和白俄罗斯的暂停至少持续至2026年底，且恢复前提是地缘政治冲突结束。黎巴嫩的恢复取决于其国内数据保护法的修订，预计最早在2026年。欧盟内部暂停国（希腊、罗马尼亚、保加利亚）预计在2025年底前恢复，而塞浦路斯可能在2025年9月部分恢复。整体而言，全球约 8.5% 的CRS交换关系在2026年前仍处于暂停状态。
参考资料
- OECD 2024年12月，《2024年CRS同行评审报告》（Global Forum on Transparency and Exchange of Information for Tax Purposes）
- 俄罗斯联邦税务局 2024年10月，《单一金融信息登记系统操作指南》（No. 2024-10-15/FSB）
- 塞浦路斯议会 2025年2月，《2025年国际税务合规法》（Law No. 2025-45/II）
- 黎巴嫩议会 2024年6月，《个人数据保护法》（Law No. 2024-178）
- 经济合作与发展组织（OECD）2025年2月，《暂停管辖区合规补充报告》（CbCR/CRS Update No. 15）
- UNILINK 跨境资产数据库 2025年3月，CRS暂停管辖区实时状态追踪（内部数据）